Организация приобрела в январе 2008 г. микроавтобус со сроком полезного использования 8 лет, стоимостью 900 000 руб., которая погашается в целях исчисления налога на прибыль путем начисления амортизации линейным методом с применением понижающего коэффициента 0,5. Вправе ли организация отказаться от применения указанного специального коэффициента с 1 января 2009 г.?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 259 НК РФ в действующей редакции по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., гл. 25 НК РФ дополнена ст. ст. 259.1 и 259.3 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 259.1 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) установлено, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = 1 / n x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

В ст. 259.3 НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств. По пассажирским микроавтобусам применение специального коэффициента не предусматривается. При этом Закон N 158-ФЗ не содержит переходных положений по применению указанных коэффициентов в отношении данного вида транспортных средств, а также не содержит запретов на прекращение их применения в связи с отменой соответствующих оснований.

Следовательно, с 1 января 2009 г. организация вправе отказаться от применения понижающего коэффициента к основной норме амортизации в отношении микроавтобуса со сроком полезного использования 8 лет и первоначальной стоимостью 900 000 руб. и начислять амортизацию исходя из нормы 1,04% (1 / 96 мес. x 100%).

В 2008 г. при использовании линейного метода начисления амортизации ее норма по указанному микроавтобусу применяется с учетом понижающего коэффициента 0,5, увеличивающего срок полезного использования в два раза, и составляет 0,52% (1 / 96 мес. x 0,5 x 100%).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008