Организация предполагает с 1 января 2009 г. закрепить в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль нелинейный метод начисления амортизации. На 1 января 2009 г. суммарный баланс третьей амортизационной группы составит 250 000 руб. В каком порядке определяется сумма амортизации, начисленная в январе и феврале 2009 г., в случае если в январе 2009 г. организация рассчитывает получить в качестве вклада в уставный капитал и ввести в эксплуатацию основное средство, относящееся к третьей амортизационной группе, с первоначальной стоимостью 100 000 руб.?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., гл. 25 НК РФ дополнена ст. 259.2, регламентирующей новый порядок начисления амортизации нелинейным методом, а Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ст. ст. 258 и 259 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ (в ред. названного Закона) сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Согласно п. 2 ст. 259.2 НК РФ на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений данной статьи. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном данной статьей.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

В силу п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Пунктом 4 ст. 259.2 НК РФ установлено, что суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных данной статьей, по следующей формуле:

A = B x k / 100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Таким образом, с 1 января 2009 г. при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно в отношении каждой амортизационной группы, сформированной из амортизируемого имущества (объектов основных средств и нематериальных активов), имеющего одинаковый срок полезного использования.

Сумма амортизации, начисленная в январе 2009 г., определяется как произведение суммарного баланса на 1 января 2009 г. и нормы амортизации соответствующей амортизационной группы. В отношении имущества, относящегося к третьей амортизационной группе, суммарный баланс которой на 1 января 2009 г. составляет 250 000 руб., амортизация начисляется в сумме 14 000 руб. (250 000 руб. x 5,6 / 100), где 5,6 - норма амортизации третьей амортизационной группы.

В случае если организация получит в качестве вклада в уставный капитал и введет в эксплуатацию в январе 2009 г. основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 руб., относящееся к третьей амортизационной группе, суммарный баланс указанной амортизационной группы на 1 февраля 2009 г. увеличится на эту сумму. Кроме того, суммарный баланс на 1 февраля 2009 г. уменьшится на сумму амортизации, начисленную в январе 2009 г.

С учетом изложенного суммарный баланс на 1 февраля 2009 г. составит 336 000 руб. (250 000 руб. + 100 000 руб. - 14 000 руб.), а сумма амортизации, начисленная в феврале 2009 г., - 18 816 руб. (336 000 руб. x 5,6 / 100).

До 1 января 2009 г. амортизация нелинейным методом начисляется в отношении каждого объекта основных средств и нематериального актива в порядке, установленном п. 5 ст. 259 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008