Организация имеет лицензию на разработку месторождения, введенного в эксплуатацию и находящегося в промышленной разработке. Организация заключила договор с геофизической организацией на объекте "Экспертная оценка ранее выявленных в пределах месторождения малоразмерных локальных поднятий и прогноз их нефтегазоносности комплексом сейсморазведки и электроразведки" и отнесла расходы по данному договору единовременно в расходы, связанные с производством и реализацией. Однако налоговым органом данные работы были квалифицированы как работы по освоению природных ресурсов. Налоговый орган посчитал, что расходы должны учитываться в течение 12 месяцев, в связи с чем доначислил налог на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Пунктом 2 ст. 261 НК РФ предусмотрено, что расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ. Расходы, предусмотренные абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Абзацем 5 п. 3 ст. 325 НК РФ предусмотрено, что текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового периода), в котором они произведены. При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.

Таким образом, расходы по доразведке месторождения включаются в состав расходов единовременно в том периоде, в котором были осуществлены.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.07.2008 N А65-16232/07 указал на то, что, поскольку работы, выполненные организацией по договору, относятся к работам по доразведке месторождения, введенного в эксплуатацию и находящегося в промышленном освоении, она вправе была отнести расходы по данным работам единовременно в соответствующем налоговом периоде, в связи с чем доначисление налоговым органом налога на прибыль необоснованно. Суд также пришел к выводу, что применительно к вопросам налогообложения НК РФ понятия разведки и доразведки месторождений полезных ископаемых определяет не по содержанию производимых работ, а по времени их проведения, поэтому работы по доразведке определяются как работы в отношении месторождений, введенных в эксплуатацию и промышленно освоенных.

Таким образом, отнесение организацией расходов по договору с геофизической организацией на объекте "Экспертная оценка ранее выявленных в пределах месторождения малоразмерных локальных поднятий и прогноз их нефтегазоносности комплексом сейсморазведки и электроразведки" единовременно в расходы, связанные с производством и реализацией, правомерно, поскольку работы на месторождении, которое введено в эксплуатацию и находится в промышленной разработке, являются доразведкой. Следовательно, основания для доначисления налога у налогового органа отсутствуют.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.10.2008