Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предполагает приобрести в декабре 2008 г. строительные материалы. С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" устанавливается иной порядок списания сырья и материалов. Вправе ли организация учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением указанного специального налогового режима, расходы на приобретение указанных строительных материалов в порядке, установленном названным Федеральным законом, в случае если они оплачены до 1 января 2009 г., но не списаны в производство до этой даты?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В силу п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, которым регламентируется порядок признания материальных расходов.

Указанным подпунктом (в ред. Закона N 155-ФЗ) установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Законом N 155-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по приобретению сырья и материалов, в том числе строительных материалов, признаются по мере их оплаты (в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы) вне зависимости от списания их в производство.

Поскольку Закон N 155-ФЗ специальных переходных положений по учету расходов на приобретение сырья и материалов не предусматривает, стоимость сырья и материалов, оплаченных до 1 января 2009 г., но не списанных в производство до указанной даты, учитывается по правилам, действующим на момент их приобретения. А это означает, что такие расходы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, после фактической их оплаты по мере списания сырья и материалов в производство на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При этом расходы на приобретение сырья и материалов учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008