Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, предполагает в 2009 г. приобретать прямогонный бензин у нефтеперерабатывающего завода (НПЗ), имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина. Подлежат ли вычету суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, в случае его использования для получения бензина с октановым числом 76 путем смешения с высокооктановыми добавками и дальнейшей реализации его потребителям?

Ответ: В соответствии с пп. 7 и 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин и прямогонный бензин признаются подакцизными товарами.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Кроме того, в силу пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей гл. 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 142-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 3 ст. 182 и п. 1 ст. 193 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 142-ФЗ) установлено, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

В силу пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Таким образом, при приобретении у нефтеперерабатывающего завода прямогонного бензина в собственность организацией, имеющей свидетельство на его переработку, у последней возникает объект налогообложения по акцизу на основании пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ. Суммы акциза исчисляются в 2009 г. по налоговой ставке 3900 руб. за 1 т на дату получения прямогонного бензина исходя из объема этого бензина в натуральном выражении (п. 8 ст. 187, п. 1 ст. 193 и п. 2 ст. 195 НК РФ).

С вступлением в силу с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Законом N 142-ФЗ, получение подакцизного товара путем любых видов смешения других подакцизных товаров приравнивается к его производству по новым правилам. К производству приравниваются только такие виды смешения, в результате которых получается подакцизный товар, подлежащий обложению акцизом по более высокой налоговой ставке по сравнению с налоговыми ставками по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

Следовательно, при реализации автомобильного бензина с октановым числом 76, полученного путем смешения прямогонного бензина с высокооктановыми добавками, объекта налогообложения по акцизу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ не возникает. Такой вывод подтверждается нормами п. 3 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 142-ФЗ), поскольку налоговая ставка на конечный продукт - автомобильный бензин с октановым числом 76 (2657 руб. за 1 т) ниже налоговой ставки на прямогонный бензин (3900 руб. за 1 т) в соответствии со ст. 193 НК РФ.

Что касается сумм акциза, начисленных при получении прямогонного бензина в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, то такие суммы подлежат вычету только в случае его дальнейшего использования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе).

Поскольку прямогонный бензин используется для производства автомобильного бензина, а не продукции нефтехимии, указанные суммы акциза учитываются в его стоимости, а значит, и в стоимости автомобильного бензина с октановым числом 76 и, соответственно, вычету не подлежат. Это следует из норм пп. 2 п. 4 ст. 199 и п. 15 ст. 200 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008