Организация предоставила товарный кредит фирме под 15% годовых. В дальнейшем стороны заключили дополнительное соглашение, в соответствии с которым долг должен быть погашен не аналогичным товаром, а денежными средствами. В каком порядке подлежат обложению НДС суммы процентов, полученные указанной организацией от заемщика за отсрочку платежа по указанному договору?

Ответ: В соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

К указанному договору применяются правила, предусмотренные договором займа (ст. 822, п. 2 ст. 819 и ст. 807 ГК РФ).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из норм пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что операции по предоставлению займов (кроме денежных), а также оказанию финансовых услуг по предоставлению займов (кроме денежных) от налогообложения НДС на территории Российской Федерации не освобождаются.

Поскольку условия предоставления товаров по договору товарного кредита исполняются по правилам, предусмотренным для договора купли-продажи, операции по передаче права собственности на товары по договору товарного кредита признаются их реализацией, а следовательно, объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС возникает у заимодавца на день передачи указанного товара заемщику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Суммы НДС исчисляются по ставке 10/110 или 18/118 исходя из стоимости товаров, передаваемых заимодавцем заемщику, с учетом НДС (п. 2 ст. 153 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Учитывая, что стороны заключили дополнительное соглашение, в соответствии с которым долг погашается не аналогичным товаром, а денежными средствами, при налогообложении суммы процентов, полученных заимодавцем в денежной форме, нормы пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются, поскольку такой договор исполняется по правилам, установленным для договора коммерческого кредита. А это означает, что указанная сумма процентов подлежит обложению НДС по ставке 18/118 в полном объеме как доходы, связанные с оплатой реализованных товаров, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008