Организация, применяющая УСН, при реализации товаров покупателю выставила счет-фактуру с выделением суммы НДС, которую она перечислила в бюджет в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. Следует ли ей учитывать указанные суммы НДС в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (абз. 2 пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из норм п. 1 ст. 248 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ при определении доходов, в том числе доходов от реализации, из них исключаются суммы НДС, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, организация, применяющая УСН, учитывает доходы от реализации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В Письме Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46 дано разъяснение, что ст. ст. 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации, по мнению Минфина России, должны учитывать с учетом сумм НДС, полученного от покупателей.

По данному вопросу возможна и иная позиция, которая подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.11.2006 N 7623/06 и согласно которой на организацию, применяющую УСН и не являющуюся плательщиком НДС, возложена лишь обязанность по перечислению в бюджет выделенных в счете-фактуре и неправомерно полученных от покупателя сумм НДС. А значит, оснований для включения этих сумм в состав доходов, облагаемых налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, не имеется. Кроме того, согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 N А66-1094/2005 суммы НДС, предъявленные покупателю и перечисленные в бюджет, не соответствуют принципам признания доходов, предусмотренным ст. 41 НК РФ. Не исключено, что указанную позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008