Индивидуальный предприниматель (подрядчик), применяющий общую систему налогообложения, заключил с организацией (заказчиком) договор подряда, в соответствии с которым он должен выполнить ремонтные работы. Для исполнения обязательств предприниматель заключил договор субподряда с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Признаются ли выплаты, произведенные в пользу физлица, объектом налогообложения по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками ЕСН.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Таким образом, вознаграждение, начисляемое индивидуальным предпринимателем в пользу физического лица по договору гражданско-правового характера (договору субподряда), предметом которого является выполнение ремонтных работ, признается объектом налогообложения по ЕСН при условии, что у индивидуального предпринимателя такие выплаты уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это подтверждается нормами п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ.

При этом индивидуальный предприниматель исчисляет ЕСН по ставкам, предусмотренным абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ, исходя из налоговой базы, исчисленной с учетом положений, изложенных в п. 3 ст. 238 НК РФ. А это означает, что ЕСН в отношении вышеуказанных выплат в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не начисляется.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008