Организация-пользователь заключила с фирмой-правообладателем договор коммерческой концессии, по которому организации передается комплекс исключительных прав на коммерческое обозначение сроком на пять лет для использования в своей деятельности. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, предъявленные пользователю с сумм вознаграждения в виде фиксированного разового платежа, а также периодических платежей, предусмотренных договором?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором (ст. 1030 ГК РФ).

Из норм п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что суммы НДС, предъявленные с сумм вознаграждения в виде фиксированного разового платежа, а также периодических платежей, уплачиваемых по договору коммерческой концессии, подлежат вычету при выполнении следующих условий:

- наличии счетов-фактур, выставленных правообладателем;

- приобретении оказанных услуг для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие оказанных услуг на учет.

Поскольку комплекс исключительных прав на коммерческое обозначение передается пользователю по договору коммерческой концессии на определенный договором срок, право собственности на указанные права от правообладателя к пользователю не переходит. А это означает, что такой договор следует рассматривать как договор возмездного оказания услуг.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, суммы вознаграждения в виде фиксированного разового платежа, а также периодических платежей, уплачиваемых пользователем по договору коммерческой концессии за использование в предпринимательских целях коммерческого обозначения в течение установленного договором срока, признаются объектом налогообложения по НДС, поскольку эти суммы являются платой за оказанные услуги. Это означает, что услуги, предоставляемые по указанному договору, приобретены организацией-пользователем для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

В силу п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Таким образом, организация-пользователь вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные с сумм вознаграждения в виде фиксированного разового платежа, по мере их списания в течение срока действия договора коммерческой концессии, а суммы НДС, предъявленные с сумм периодических платежей, - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они приняты к бухгалтерскому учету.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008