Физическое лицо, являющееся резидентом РФ, собирается заключить в 2009 г. договор банковского вклада в иностранной валюте сроком на 3 года с банком Республики Болгария. В каком порядке будут подлежать обложению НДФЛ доходы в виде процентов по указанному вкладу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 данной статьи.

Объектом налогообложения по НДФЛ в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в ст. 214.2 НК РФ.

Указанной статьей (в ред. Закона N 158-ФЗ) установлено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Законом N 158-ФЗ, порядок обложения НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в иностранном банке не изменился. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, признается плательщиком НДФЛ в отношении доходов, полученных от источников за пределами РФ, и, в частности, в виде процентов по вкладам в иностранном банке. Это следует из пп. 1 п. 3 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ. При этом указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 35% исходя из превышения суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых (ст. 214.2 и п. 2 ст. 224 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета. Сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3 и 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате НДФЛ в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии со ст. 23 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями данного Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Поскольку между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты НДФЛ, проведение зачета, получение налоговых вычетов или иных налоговых привилегий. В указанных целях налогоплательщик должен представить в налоговый орган документ о полученном доходе и об уплате им НДФЛ за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом Республики Болгария, в порядке, установленном п. 2 ст. 232 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.10.2008