Организация приобрела здание склада, в котором планируется разместить производственный цех. Сейчас здание перестраивается. Можно ли в целях исчисления налога на прибыль данные работы отнести к работам по модернизации на основании п. 2 ст. 257 НК РФ?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ:
- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Таким образом, НК РФ содержит общую норму, определяющую работы по достройке, дооборудованию, модернизации. Конкретного определения модернизации НК РФ не содержит.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Реконструкция - это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 754 Гражданского кодекса РФ понятие "реконструкция" включает в себя обновление, перестройку, реставрацию здания или сооружения.
В силу п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, работы по осуществлению капитального строительства в форме реконструкции приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
В данном случае сущность объекта изменяется: приобретенный склад перестраивается для осуществления производственной деятельности.
В Письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 указывается, что при определении вида работ следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами (ВСН) 58-88 (р) (утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312), а также Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.
Пунктом 5.3 ВСН 58-88 (р) определено, что при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:
изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;
повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);
улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.
В Письме Минфина СССР N 80 разъясняется, что к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Таким образом, при реконструкции осуществляется перестройка, обновление здания, изменяются параметры объекта капитального строительства, изменяется планировка помещений, осуществляется реконструкция наружных сетей, благоустройство прилегающих территорий.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, Письму Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265 к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами.
Обращаем внимание на то, что понятия "модернизация здания" действующим законодательством не предусмотрено.
Таким образом, указанные в вопросе работы нельзя рассматривать как модернизацию. Это реконструкция объекта.
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
24.10.2008