О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС по основным средствам, приобретенным после 1 января 2008 г. налогоплательщиками, осуществляющими операции, как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 октября 2008 г. N 03-03-05/136

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направляет копию письма по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным после 1 января 2008 г. налогоплательщиками, осуществляющими операции, как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения.

По мнению Департамента, при решении данного вопроса следует исходить из следующего.

Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, которым с 1 января 2008 г. является квартал.

В связи с этим распределение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 г. по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом, производится по данным текущего налогового периода, то есть квартала.

Соответственно, в целях налогообложения прибыли амортизация по основным средствам, приобретенным после 1 января 2008 г., начисляется в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, исходя из их первоначальной стоимости, сформированной с учетом сумм налога на добавленную стоимость, учитываемых в стоимости таких основных средств, на основе пропорционального распределения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 г. по основным средствам, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом, по данным квартала.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.10.2008