Организация (магазин), осуществляющая розничную торговлю, в сентябре планирует переехать в новое помещение, площадь торгового зала которого составит 171 кв. м. В связи с этим организация утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Вправе ли организация с октября перейти на применение УСН?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

В частности, согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, если площадь торгового зала магазина (павильона) изменилась и составила более 150 кв. м, то организация, осуществляющая розничную торговлю через такой магазин (павильон), перестает быть плательщиком ЕНВД.

В рассматриваемой ситуации следует учитывать следующее. Если фактически в сентябре розничная торговля осуществлялась в старом помещении (т. е. площадью менее 150 кв. м), то организации следует уплатить ЕНВД за весь третий квартал (июль, август и сентябрь). Положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ, согласно которым налогоплательщик при расчете ЕНВД корректирует величину физического показателя с начала того месяца, в котором произошло изменение такого показателя, в данном случае неприменимы. Такой позиции в настоящий момент придерживается Минфин России (Письмо от 15.12.2004 N 03-06-05-04/70).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация перестает уплачивать ЕНВД и с октября должна перейти на иной режим налогообложения.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения регулируются положениями гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе в случае подачи соответствующего заявления о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, перейти на применение УСН в течение текущего календарного года могут только вновь созданные организации или организации, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с внесением изменений в законодательство субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде ЕНВД.

В иных случаях согласно положениям НК РФ организации вправе перейти на применение УСН только с начала календарного года.

В рассматриваемой ситуации организация перестала быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего календарного года не в связи с принятием нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД, а в связи с изменением физического показателя "площадь торгового зала".

Таким образом, к рассматриваемой ситуации положения абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ неприменимы и, следовательно, организация не вправе с октября перейти на применение УСН.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.10.2008