Распространяются ли положения пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС на операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных на основании лицензионных договоров, заключенных в электронном виде с применением электронной цифровой подписи?
Ответ: Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Требования к лицензионному договору установлены ст. ст. 1235 и 1286 Гражданского кодекса РФ.
Статьей 1235 ГК РФ установлено, что по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензионный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность лицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).
Статья 1286 ГК РФ устанавливает особенности заключения лицензионного договора по предоставлению права использования произведения. В п. 2 указанной статьи также говорится о необходимости заключения лицензионного договора в письменной форме.
Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ).
Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).
Правовые условия использования электронной цифровой подписи в электронных документах, при соблюдении которых электронная цифровая подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе, установлены Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (далее - Закон N 1-ФЗ).
В соответствии со ст. 4 Закона N 1-ФЗ электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:
сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;
подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;
электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.
При этом электронный документ с электронной цифровой подписью имеет юридическое значение при осуществлении отношений, указанных в сертификате ключа подписи (п. 2 ст. 4 Закона N 1-ФЗ).
Таким образом, лицензионный договор, составленный в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, является юридически значимым при соблюдении требований ст. 4 Закона N 1-ФЗ.
Следовательно, положения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяются на операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, совершенных на основании лицензионных договоров, заключенных в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, если указанные договоры составлены в соответствии с требованиями ГК РФ и Закона N 1-ФЗ.
К. В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.10.2008