Организация в мае 2008 г. заключила с городским комитетом по управлению муниципальным имуществом договор аренды муниципального имущества сроком на 5 лет, который согласно положениям указанного договора вступает в силу с момента подписания (заключения). Государственная регистрация договора была осуществлена только шесть месяцев спустя. Арендные платежи согласно условиям договора организация уплачивает с момента заключения (подписания) договора, а именно с мая 2008 г. С какого момента у организации возникают обязанности налогового агента по НДС - с момента подписания (заключения) указанного договора или же с момента его государственной регистрации?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

При этом налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 433, п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Поскольку НК РФ не содержит положений о том, с какого момента у организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 3 ст. 161 НК РФ, - с момента заключения договора аренды или с момента его государственной регистрации, - существуют разные точки зрения по рассматриваемому вопросу.

Согласно первой позиции обязанности налогового агента, предусмотренные п. 3 ст. 161 НК РФ, возникают у организации с момента государственной регистрации договора аренды, если такая регистрация предусмотрена гражданским законодательством. Так, согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А56-34788/2004 обязанность налогового агента возникает с момента государственной регистрации договора аренды и начисление пеней до этого момента является неправомерным.

Иная позиция основана на следующем. НК РФ не содержит положений о том, что обязанности налогового агента, предусмотренные п. 3 ст. 161 НК РФ, возникают у организации с момента государственной регистрации договора аренды. Кроме того, как следует из норм п. 3 ст. 161 НК РФ, налоговые агенты обязаны исчислить и удержать НДС с доходов, выплачиваемых арендодателю, при непосредственной выплате указанных доходов. А следовательно, возникновение обязанности налогового агента, предусмотренной п. 3 ст. 161 НК РФ, связано не с моментом государственной регистрации, а с моментом выплаты доходов арендодателю.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.10.2008