Организация оплатила наличными услуги за пользование консультационно-информационной базой. При этом кассовый чек при оплате выдан не был. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы без кассового чека на основании следующих документов: договора на оказание услуг, счета-фактуры и квитанции к приходному кассовому ордеру?
Ответ: Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В случае отсутствия оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли.
При этом следует отметить, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное требование НК РФ - это то, что расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Кассовый чек выдается покупателю (клиенту) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты (ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
Кассовый чек согласно п. 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470, - это первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами контрольно-кассовой техники, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.
Следовательно, расходы налогоплательщика, осуществленные за наличный расчет, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при наличии кассового чека.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209, от 21.02.2008 N 03-11-05/40).
Однако вышеуказанную позицию можно оспорить в суде.
Как уже отмечалось выше, НК РФ не содержит перечня документов, которыми следует подтверждать в целях налогообложения прибыли произведенные расходы. Единственное требование НК РФ - документ должен быть оформлен в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, наличие иных оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов может подтверждать произведенные расходы. В частности, такими документами могут являться: договор, счет-фактура и квитанция к приходно-кассовому ордеру.
Кроме того, является спорным утверждение о том, что кассовый чек - это первичный учетный документ.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.
Кассовый чек не содержит личных подписей вышеуказанных лиц, а следовательно, не соответствует критериям первичного учетного документа, установленным Законом N 129-ФЗ.
Указанная позиция подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2004 по делу N А66-3701-04).
Следовательно, кассовый чек не является первичным учетным документом и расходы организации, осуществленные за наличный расчет, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли без кассового чека при наличии иных документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ (в том числе договоров, счетов-фактур, квитанций к приходно-кассовому ордеру).
К. В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.10.2008