Организация оказывает различные медицинские услуги, в том числе диагностические. Диагностика пищеварительного тракта проводится натощак, в связи с чем организация заключила договор с ООО об установке кофемашины (кофе употребляют пациенты после проведения процедуры). При этом организация за употребленные пациентами напитки оплачивает счета, выставленные ООО. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль на расходы, связанные с оплатой напитков за пациентов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведен в ст. 264 НК РФ и является открытым.

Произведенные организацией расходы, связанные с оплатой стоимости кофейных напитков, можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией), только в том случае, если данные расходы будут соответствовать критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с Правилами предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 N 27, платные медицинские услуги предоставляются медицинскими учреждениями в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи. Платные медицинские услуги населению предоставляются медицинскими учреждениями в рамках договоров с гражданами или организациями на оказание медицинских услуг работникам и членам их семей.

Согласно п. 10 указанных Правил медицинские учреждения обязаны обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией, включающей в себя сведения о местонахождении учреждения (месте его государственной регистрации), режиме работы, перечне платных медицинских услуг с указанием их стоимости, об условиях предоставления и получения этих услуг, включая сведения о льготах для отдельных категорий граждан, а также сведения о квалификации и сертификации специалистов.

Предоставление платных медицинских услуг оформляется договором, которым регламентируются условия и сроки их получения, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон (п. 11 Правил).

Ни в одном нормативном документе не закреплено, что медицинское учреждение при диагностике пищеварительного тракта обязано предоставлять своим клиентам напитки. Таким образом, установка кофемашины с напитками не является для организации необходимым условием при оказании медицинских услуг. Предоставление бесплатных напитков пациентам, на наш взгляд, формирует положительный имидж организации и никак не взаимосвязано с диагностикой.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой кофейных напитков, предоставляемых клиентам, по нашему мнению, являются необоснованными, следовательно, данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В случае возможной налоговой проверки вероятность, что произведенные затраты по оплате стоимости напитков для клиентов примут в составе расходов при исчислении налога на прибыль, очень мала, так как у организации отсутствуют достаточные аргументы их обоснованности.

Произведенные расходы также нельзя отнести к представительским расходам, указанным в пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. При этом отнесение на расходы затрат по приему и обслуживанию клиентов - физических лиц НК РФ не предусмотрено (см. также Письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119).

С учетом вышеизложенного расходы организации, связанные с оплатой кофейных напитков, употребляемых пациентами, могут быть возмещены за счет собственных средств, т. е. за счет прибыли после налогообложения.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.10.2008