Организация производит ремонт в арендуемом помещении, меняет деревянное окно на пластиковое. По условиям договора аренды арендодатель возмещает расходы на капитальный ремонт помещения. Является ли замена деревянного окна на пластиковое капитальным ремонтом? Какие первичные документы в целях исчисления налога на прибыль должны быть переданы арендодателю? Каким образом учитывается НДС, уплаченный при замене окна?

Ответ: Работы по замене оконного блока (деревянного окна на пластиковое) в арендуемом помещении относятся к капитальному ремонту. В качестве документов, подтверждающих расходы, арендодателю необходимо передать заверенные арендатором копии документов, подтверждающих фактическое выполнение работ по замене окон: договор на выполнение работ, акт выполненных ремонтных работ, акт о приемке выполненных работ (по форме N КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3) (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100), дефектную ведомость, расчет суммы возмещения и документы по оплате работ и материалов (смету расходов на ремонт, платежные поручения, квитанции к приходным ордерам, кассовые чеки и т. д.), а также должно быть согласие арендодателя на создание неотделимых улучшений. Оригиналы документов остаются у арендатора. Сумма НДС, уплаченного арендатором при замене окна в арендованном им помещении, подлежит вычету у арендатора на общих основаниях, предусмотренных п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По договору аренды арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору имущество, при этом арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а также поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды) (ст. 606, п. 1 ст. 615, п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация производит ремонт в арендуемом помещении, меняет деревянное окно на пластиковое. Работы по замене оконного блока в помещении относятся к капитальному ремонту.

Согласно п. 5.1 Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р), утвержденного Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312 (далее - ВСН 58-88 (р)), капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. На капитальный ремонт должны ставиться, как правило, здание (объект) в целом или его часть. При необходимости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов здания или объекта, а также внешнего благоустройства (п. 5.2 ВСН 58-88 (р)).

В соответствии с разд. VI Приложения 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденному Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, работы по полной смене ветхих оконных блоков относятся к капитальному ремонту.

В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В данном случае по условиям договора аренды арендодатель возмещает расходы по капитальному ремонту помещения. Произведенные неотделимые улучшения (новый пластиковый оконный блок) являются неотъемлемой частью арендованного имущества, которое принадлежит арендодателю. Значит, право собственности на неотделимые улучшения с момента их создания возникает также у арендодателя.

Налог на прибыль

Поскольку в рассматриваемом случае арендодатель возмещает арендатору стоимость капитального ремонта помещения, амортизирует имущество именно арендодатель (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, арендодатель вправе стоимость неотделимых улучшений включить в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Условия учета расходов обычные: наличие подтверждающих документов и их обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Основаниями для учета расходов на капитальный ремонт могут являться: приказ руководителя организации-арендатора о проведении ремонта, договор на выполнение работ (договор подряда), смета расходов на ремонт, акт выполненных ремонтных работ, акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), дефектная ведомость, содержащая обоснование необходимости проведения ремонта, иные документы. Поскольку форма дефектной ведомости не утверждена, она составляется в произвольной форме. В качестве примера можно использовать унифицированную форму N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, но она обязательно должна содержать реквизиты, необходимые для первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Оригиналы документов остаются у арендатора.

Если организация сама закупает какие-то материалы для использования в работах, то следует иметь соответствующие накладные и счета от поставщиков МПЗ. И наконец, необходимы документы, подтверждающие оплату работ и материалов: платежные поручения, квитанции к приходным ордерам, кассовые чеки и т. д.

Расходы на создание неотделимых улучшений могут быть признаны при согласии арендодателя на создание неотделимых улучшений.

НДС

Сумма НДС, уплаченного арендатором при замене окна в арендованном им помещении, подлежит вычету у арендатора на общих основаниях, предусмотренных п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Таким образом, соблюдение данных условий применения налогового вычета по НДС является основанием для применения арендатором налоговых вычетов по результатам соответствующего налогового периода, в том числе в части налога, уплаченного в стоимости строительно-монтажных работ за замену окна. Каких-либо иных условий применения налоговых вычетов налоговым законодательством РФ не установлено.

Данный вывод содержится и в Письмах Минфина России от 05.11.2009 N 03-07-11/282, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11.

При этом наличие у арендатора обязанности по передаче арендодателю неотделимых улучшений при возврате предмета аренды не влияет на его право принять к вычету НДС, предъявленный ему подрядчиком за выполненные работы по этим улучшениям. Не влияет на применение вычета и то, что стоимость неотделимых улучшений подлежит возмещению собственником имущества после прекращения договора аренды. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.05.2012 по делу N А40-74770/11-129-317, от 16.08.2011 N КА-А40/8620-11).

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

20.11.2013