Обязана ли российская организация как налоговый агент удерживать налог на прибыль при приобретении у иностранной организации доли в ее уставном капитале в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ?

Ответ: Пунктом 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ определены виды доходов иностранной организации, не связанные с предпринимательской деятельностью этой организации, которые подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ).

В данном случае иностранная компания реализовала долю в своем уставном капитале, которая является имущественным правом.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ налогообложению подлежат доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).

Как видно, объект налогообложения возникает только при реализации иностранной компанией определенных акций (долей) российских организаций.

Поэтому в силу п. 2 ст. 309 НК РФ при реализации иностранной компанией имущественного права (доли в своем уставном капитале) доходы, полученные иностранной организацией, не подлежат обложению налогом у источника выплаты.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.10.2008