У организации, находящейся в Москве, имеется в собственности пансионат в Московской области. Пансионат оказывает свои услуги не только сотрудникам организации, но и любым другим лицам. Спектр услуг и их стоимость соответствует рыночным. Однако сотрудникам на все услуги предоставляется скидка 50%. В 2007 г. по деятельности пансионата получен убыток. Можно ли принять такой убыток для целей исчисления налога на прибыль? Если да, то как подтвердить право на принятие такого убытка? Как подтвердить право на принятие убытка по деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ к объектам социально-культурной сферы относятся, в частности, пансионаты, которые, в свою очередь, входят в перечень обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ).

В том случае, если таким подразделением налогоплательщика получен убыток, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов ОПХ не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если же не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Как видно из текста вопроса, пансионат оказывает услуги работникам организации на льготных условиях (со скидкой 50%).

Соответственно, в данном случае, скорее всего, не выполняется первое условие для принятия убытка в целях налогообложения: стоимость услуг, оказываемых работникам, не соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями.

Поэтому в данной ситуации организация вправе для погашения убытка перенести его на будущие периоды. Этот убыток можно будет погасить прибылью, полученной в следующие годы по деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Для признания в целях налогообложения убытка от деятельности объекта ОПХ необходимо сравнить показатели его деятельности с показателями деятельности специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

Понятие специализированной организации НК РФ не раскрывает. Минфин России в Письме от 10.11.2005 N 03-03-04/4/84 разъяснил, что под специализированными следует понимать организации, которые созданы для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере и т. п. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести.

Отметим, что из положений ст. 275.1 НК РФ следует, что сравнивать такие показатели можно только в том случае, если специализированная организация находится на территории того же муниципального образования, что и организация-налогоплательщик.

А если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

НК РФ также не определяет, какие документы должен представить налогоплательщик для подтверждения своего права на учет полученных убытков.

Как правило, это документы, составленные специализированной организацией, в которых указана, в частности, стоимость услуг, оказываемых этой организацией.

Отметим, что НК РФ не обязывает налогоплательщика при получении убытка по деятельности ОПХ доказывать соответствие критериям, указанным в ст. 275.1 НК РФ. И именно поэтому возникает множество споров относительно того, кто должен представлять доказательства - налогоплательщик или налоговый орган.

Сказать о том, что у арбитражных судов имеется единое мнение по этому вопросу, нельзя. В таких спорах с переменным успехом побеждают то налоговые органы, то налогоплательщики.

Так, например, ФАС Уральского округа, основываясь на позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 21.12.2004 N 10929/04, пришел к выводу, что обязанность доказывания соблюдения условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, возложена на налогоплательщика (Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3).

Другие суды приходят к выводу, что положения ст. 275.1 НК РФ не предусматривают прямой обязанности налогоплательщика в представлении документов по соблюдению условий учета убытка для целей налогообложения в налоговый орган. И налоговые органы обязаны доказывать несоответствие данным критериям (Постановления ФАС Поволжского округа от 16.10.2007 N А65-1695/2007-СА1-23, Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272).

В связи с тем что законодательством не установлен порядок подтверждения соответствия налогоплательщика критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ, и арбитражные суды не высказывают по этому поводу единой позиции, рекомендуем во избежание конфликтов с налоговыми органами подготовить документы, которые подтверждают стоимость и условия оказания услуг специализированной организацией, ее расходы на содержание объектов ОПХ, на основе которых производится сравнение показателей.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.10.2008