Работник был принят на работу по трудовому договору с испытательным сроком три месяца. Не отработав двух месяцев, решил уволиться по собственному желанию. Как рассчитать компенсацию за отпуск и как отразить в бухучете организации? Каким образом исчислить НДФЛ, ЕСН, страховые взносы на ОПС? Будет ли учитываться выплата указанной компенсации при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с Трудовым кодексом РФ продолжительность ежегодных отпусков исчисляется в календарных днях.

Особый порядок предоставления отпусков из расчета двух рабочих дней за месяц работы установлен только в отношении работников, заключивших срочный трудовой договор на срок до двух месяцев.

Следовательно, в приведенной в вопросе ситуации, при которой работник принят на работу по трудовому договору с испытательным сроком три месяца и уволился по собственному желанию, не отработав двух месяцев, ему должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск исходя из установленной в организации продолжительности основного отпуска в календарных днях.

При этом согласно п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169 (далее - Правила), которые в соответствии со ст. 423 ТК РФ применяются в части, не противоречащей настоящему Кодексу, при увольнении работника, проработавшего в организации менее 11 месяцев, ему выплачивается пропорциональная компенсация за отпуск.

Но в соответствии с п. 35 Правил если сотрудник отработал меньше половины месяца, то этот месяц исключают из подсчета, а если работник отработал не меньше половины - то округление идет до полного месяца.

Следовательно, если работник отработал в организации во втором месяце менее половины, то ему полагается компенсация за один месяц рабочего года (при продолжительности отпуска 28 календарных дней) - 2,33 календарных дня.

А если он проработал не менее половины месяца, компенсация выплачивается по вышеприведенной схеме за два месяца, т. е. 4,66 календарных дня.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется исходя из среднего дневного заработка (ст. 139 ТК РФ).

Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Особенности порядка исчисления средней заработной платы указаны в Положении, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (абз. 4 ст. 139 ТК РФ).

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Положения N 922).

В данном случае расчетным периодом является период с даты приема на работу до момента прекращения трудовых отношений с сотрудником, который составил не более 2-х месяцев.

При этом расчетный период отработан не полностью.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения N 922).

1. Рассчитаем средний дневной заработок:

Сумма заработной платы, начисленной за отработанный период (29,4 + (кол-во рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, отработанных работником / 29,4 x кол-во календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце)) = средний дневной заработок.

2. Рассчитаем сумму компенсации, причитающуюся работнику:

Средний дневной заработок x 2,33 дн. (либо 2,33 x 2 дн.) = сумма компенсации за неиспользованный отпуск.

Для целей исчисления налога на прибыль денежные компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленные в соответствии с трудовым законодательством РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, не облагается ЕСН и с нее не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Кроме того, на сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику в связи с увольнением, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

О. Ю.Ежова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.10.2008