Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль доходов, выплачиваемых российской организацией американской компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, по договору купли-продажи акций российского эмитента, доля недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в активах которого составляет менее 50 процентов

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 октября 2008 г. N 03-08-05/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией американской организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, по договору купли-продажи акций российского эмитента, доля недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, в активах которого составляет менее 50 процентов, и сообщает.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Пунктом 2 ст. 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Учитывая вышеизложенное, доходы, выплачиваемые российской организацией американской организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, по договору купли-продажи акций российского эмитента, доля недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, в активах которого составляет менее 50 процентов, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.

В качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского эмитента могут являться:

- бухгалтерский баланс (форма N 1) по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;

- расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.

Кодекс не устанавливает требований к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимого имущества. Такие сведения может представить ему иностранная организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников либо на основании информации, полученной продавцом акций от акционерного общества. Необходимая информация может быть получена покупателем акций - налоговым агентом непосредственно от эмитента, акции которого им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законом достоверных источников.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, являются доходы, полученные из источников в Российской Федерации. Поскольку доходы, не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании национального законодательства, применения каких-либо положений международного договора об избежании двойного налогообложения в целях освобождения таких доходов от налогообложения в Российской Федерации не требуется. Соответственно, не требуется представления подтверждений постоянного местопребывания иностранной компании в каком-либо государстве.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

14.10.2008