Организация осуществляет деятельность по производству мяса кроликов и уплачивает налог на прибыль. По итогам 2007 г. организация имела убыток, часть которого учитывается в 2008 г. С 2009 г. организация планирует перейти на специальный налоговый режим в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ, и будет являться плательщиком ЕСХН. Правомерно ли с 2009 г. уменьшать налоговую базу по ЕСХН на оставшуюся сумму убытка 2007 г.?

Ответ: Порядок переноса убытков на будущее для организаций - плательщиков налога на прибыль определен ст. 283 Налогового кодекса РФ.

В частности, п. 1 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Как следует из вопроса, организация с января 2009 г. не будет являться плательщиком налога на прибыль организаций, следовательно, нормы ст. 283 НК РФ с 2009 г. в отношении ее неприменимы.

Для исчисления налоговой базы сельскохозяйственным товаропроизводителям, являющимся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, следует руководствоваться положениями ст. 346.6 НК РФ, п. 5 которой установлен порядок учета убытков.

С 01.01.2009 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ вводится в действие новая редакция п. 5 ст. 346.6 НК РФ, определяющая порядок учета сумм убытков при исчислении налоговой базы.

В частности, абз. 8 п. 5 ст. 346.6 НК РФ определено, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Таким образом, в указанной в вопросе ситуации организация не вправе будет уменьшать в 2009 г. налоговую базу по ЕСХН на оставшуюся сумму убытка 2007 г.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.10.2008