Белорусская организация, не осуществляющая деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство и не состоящая на учете в налоговом органе РФ, оказала российской организации маркетинговые услуги, местом реализации которых признается территория РФ. Впоследствии российская организация - заказчик этих услуг получила уведомление об уступке иностранцем права требования долга другой российской организации. Когда следует произвести уплату НДС российской организации - заказчику в качестве исполнения обязанностей налогового агента по НДС с учетом того, что денежные средства за приобретенные у нерезидента услуги ему не перечисляются, а перечисляются другой российской организации?

Ответ: В момент выплаты (перечисления) российской организации денежных средств за приобретенные у нерезидента маркетинговые услуги российская организация - заказчик обязана исчислить, удержать из дохода и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС, несмотря на то что денежные средства перечисляются другой российской организации, которой белорусской организацией было уступлено право требования долга.

Обоснование: Исходя из п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

В силу п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

На основании изложенного, поскольку производится прекращение обязательств перед белорусским исполнителем, в момент выплаты (перечисления) российской организации денежных средств за приобретенные у нерезидента маркетинговые услуги российская организация - заказчик обязана исчислить, удержать из дохода и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.11.2013