По результатам проверки организации-налогоплательщика налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении ему неуплаченных сумм налога на прибыль и начислении пеней. Основанием для принятия такого решения послужил вывод об экономической необоснованности затрат по договору с оператором связи на оплату мультимедиасообщений, услуг "оперативная справка" и прочих подобных услуг, оказанных оператором связи. При этом налогоплательщик полагал, что учет подобных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль правомерен, так как между налогоплательщиком и оператором связи заключен договор о предоставлении услуг связи, включая вышеперечисленные, действующим приказом руководителя, с которым ознакомлены работники, установлено, что оплату расходов, связанных с использованием работниками мобильных телефонов, в том числе расходов по оплате мультимедиасообщений, услуг "оперативная справка" и других подобных услуг осуществляет организация, а оплата услуг налогоплательщиком производилась на основании детализированных счетов связи. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

На основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату услуг связи.

В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 указано, что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:

- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

- договор с оператором на оказание услуг связи;

- детализированные счета оператора связи.

По мнению Минфина России, форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

Представляется, что данный подход можно распространить и в отношении ситуации, когда по договору с оператором на оказание услуг связи организация оплачивает также стоимость мультимедиасообщений, услуг "оперативная справка" и других подобных услуг.

Таким образом, затраты по указанному договору учитываются в целях налогообложения прибыли при условии наличия договора с оператором на оказание услуг связи, детализированного счета оператора связи с необходимыми сводками и расшифровками платежей, а также утвержденного руководителем налогоплательщика перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи.

Правомерность подобных выводов подтверждается и Постановлением ФАС Московского округа от 20.06.2008 N КА-А40/5350-08, в котором суд указал, что наименование услуги (SMS, "оперативная справка", "отдохни", "мобильные ответы") само по себе не может подтверждать, что полученная услуга не была использована в целях получения дохода.

Таким образом, в указанной ситуации решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.10.2008