Организация и учредитель 1 сентября 2008 г. заключили договор займа на сумму 120 000 руб. под 5% годовых, по которому учредитель является заимодавцем. Деньги получены организацией 8 сентября 2008 г. По условиям договора сумма займа возвращается ежемесячно в последний день месяца равными платежами в течение 12 месяцев. Как правильно рассчитать сумму ежемесячного платежа и процентов? Что будет являться доходом учредителя в целях налогообложения НДФЛ?

Ответ: Вопросы договора займа регламентируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ.

Действующее законодательство не содержит запрета на заключение договора займа между организацией и ее учредителем. Заем может быть предоставлен учредителем, работником данного предприятия или посторонним физическим лицом, и от этого порядок получения и погашения займа не меняется.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег, что необходимо подтвердить первичным документом (расписка, платежное поручение, приходный кассовый ордер). Таким образом, в данном случае договор займа считается заключенным с 8 сентября 2008 г.

Сумма займа, возвращенная учредителю, не является его доходом, а полученные проценты по договору займа на основании пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ являются доходом физического лица. Они облагаются по ставке 13%, если учредитель - резидент РФ, и 30% - если учредитель не является резидентом РФ.

Договор займа является гражданско-правовым договором. В соответствии со ст. 226 НК РФ организация в данном случае является налоговым агентом по отношению к учредителю, а значит, обязана исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц. Удерживается налог на доходы физических лиц непосредственно из доходов учредителя при их фактической выплате, то есть при выплате процентов. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ежемесячная сумма платежа с учетом того, что заем выдан на 12 месяцев, составит 10 000 руб. (120 000 / 12 мес.).

Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ если в договоре не прописан порядок выплаты процентов, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Для расчета ежемесячной суммы процентов необходимо годовую сумму процентов разделить на 365 дней и умножить на число дней пользования займом.

Таким образом, в данном случае проценты, причитающиеся к уплате за сентябрь, составят 378 руб. (120 000 x 5% / 365 x 23 дня); за октябрь - 467 руб. (110 000 x 5% / 365 x 31 день). За следующие месяцы пользования займом расчет процентов аналогичен.

Е. В.Сергеева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.10.2008