Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей и переведен на уплату ЕНВД. Он продает товар как за наличный расчет физическим лицам, так и по безналичному расчету юридическим лицам на основании договора розничной купли-продажи в соответствии со ст. 492 ГК РФ. (Товаром являются цветы, которые покупатель покупает для подарков своим работникам.) При реализации товара покупателю по договору розничной купли-продажи предприниматель ошибочно выставил счет-фактуру, в которой не был указан НДС. Денежные средства от реализации товара по безналичному расчету поступили на расчетный счет предпринимателя без НДС, в договоре также НДС не предусмотрен, и с покупателя НДС не получен. Должен ли представлять налоговую декларацию индивидуальный предприниматель в отношении налога, по которому налогоплательщики освобождены от обязанности по его уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами только на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт).

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, в целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Соответственно, если организация осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации товаров физическим или юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т. п.), то такая деятельность относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 Кодекса признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

Как следует из запроса, индивидуальный предприниматель (далее - предприниматель) применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Предприниматель ошибочно по договору розничной купли-продажи выставляет покупателю счета-фактуры без выделения суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 Кодекса лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость обязаны уплатить ее в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, на индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход, в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры без выделения суммы налога на добавленную стоимость нормы Кодекса, предусмотренные пп. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 Кодекса, не распространяются.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, в случае выставления покупателю товаров счетов-фактур без выделения суммы налога на добавленную стоимость не обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.10.2008