Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в налоговых декларациях за отчетные периоды 2008 г. на сумму убытка, заявленного в декларации за 2007 г., если инспекция в отношении такого убытка приняла решение о завышении налоговых убытков в декларации за 2007 г. на его сумму?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 октября 2008 г. N 20-12/094131

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом в п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

На основании п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном в ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

При этом в ст. 141 НК РФ определено, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, если по итогам камеральной проверки декларации за 2007 г. налоговый орган вынес решение о необоснованном отражении налогоплательщиком в налоговой декларации по строке 060 листа 02 суммы убытка, которое вступило в законную силу, налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу текущего отчетного периода 2008 г. на сумму убытка, заявленного в декларации за 2007 г.

Кроме того, в соответствии со ст. 142 Налогового кодекса РФ решение налогового органа может быть обжаловано путем подачи в суд жалобы (искового заявления) на акт налогового органа, которая рассматривается и разрешается в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.ПРОКАЕВА

08.10.2008