Индивидуальный предприниматель занимается торговлей импортными строительными материалами. Строительные материалы поставляются из Польши и Белоруссии. Облагаются ли данные операции НДС, если применяется ЕНВД? Если да, то как учитывать сумму уплаченного НДС?

Ответ: Согласно ст. 143 Налогового кодекса РФ, а также п. 1 ст. 320, ст. 328 Таможенного кодекса РФ при ввозе товаров платить НДС должен декларант.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ декларант - это лицо, которое декларирует товары или от имени которого декларируются товары.

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ и ст. 329 ТК РФ при импорте товаров НДС уплачивается таможенным органам в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита при декларировании товаров не в месте их прибытия.

Между Правительствами РФ и Польши нет заключенного международного договора об отмене таможенного контроля и таможенного оформления. Следовательно, НДС уплачивается в общеустановленном порядке таможенным органам.

А в отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).

Взимание косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения.

Данное Соглашение устанавливает порядок налогообложения НДС при импорте белорусских товаров в Россию и при экспорте российских товаров в Республику Беларусь.

В соответствии с вышеуказанным Соглашением при импорте в Россию белорусских товаров НДС уплачивается в РФ (за некоторыми исключениями, предусмотренными ст. 3 Соглашения).

В настоящее время в отношении торговых операций с Республикой Беларусь действует порядок налогообложения НДС, во многом аналогичный общеустановленному порядку налогообложения НДС при осуществлении экспортных и импортных операций. Однако в отношении белорусских товаров отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

В соответствии с п. 1 разд. I Положения, а также Письмом ФТС России N 01-06/45416, ФНС России N ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006 при ввозе на территорию РФ белорусских товаров и товаров, происходящих из России, НДС уплачивается налоговым органам.

При ввозе в Россию из Республики Беларусь товаров, страной происхождения которых Беларусь не является, НДС уплачивается таможенным органам в общеустановленном порядке, так как под термином "товары" в Соглашении понимаются только товары, происходящие из Республики Беларусь и России (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг").

Согласно п. 5 разд. I Положения налог уплачивается в месяце, следующем за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.

При ввозе товаров из Республики Беларусь в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет, одновременно представляются отдельная налоговая декларация и пакет соответствующих документов (п. п. 5, 6 разд. I Положения).

В соответствии с п. 8 разд. I Положения НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, при ввозе товаров из Республики Беларусь в Россию НДС уплачивается в соответствии со ст. 1 Соглашения и п. 1 разд. I Положения, несмотря на то что индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим - ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Уплаченный НДС включается в стоимость импортируемого товара, так как данный порядок предусмотрен пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

О. Ю.Ежова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.10.2008