Как применить регрессивную шкалу ставок по ЕСН и отразить данные в отчетности по ЕСН, если сотрудник с 16 августа текущего года перешел из головной организации в филиал?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов и налоговых деклараций по ЕСН по месту своего нахождения.

Согласно п. 4 ст. 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В течение года работники могут переходить из одного обособленного подразделения организации в другое. При этом в налоговой базе каждого подразделения учитываются только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.

В соответствии с Порядком заполнения рекомендованных налогоплательщикам для применения индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденным Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@, в случае, если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.

При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации в течение года.

Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения, в которое перешел работник, является документом, подтверждающим право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.

Если работник в августе 2008 г. перешел из головной организации в обособленное подразделение данной организации, то за период с января по август в обособленное подразделение должна быть передана копия индивидуальной карточки, которая велась по этому работнику в головном подразделении организации.

Суммы начисленного и уплаченного налога за период январь - август по месту нахождения головной организации передаче в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации не подлежат и отражаются головной организацией в отчетности до конца налогового периода.

Обособленное подразделение организации выплаты, которые им были начислены в пользу указанного работника, включает в налоговую базу и отражает в отчетности по ЕСН начиная с отчета за 9 месяцев 2008 г., в котором, в частности, заполняются строки, относящиеся ко второму (август) и третьему (сентябрь) месяцам.

Таким образом, в декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН головной организацией и обособленным подразделением в налоговую базу включаются только те выплаты и вознаграждения, которые начислены в пользу физического лица в конкретном подразделении, без учета выплат другого подразделения.

Специалисты

ФНС России

07.10.2008