Облагается ли ЕСН средняя заработная плата, выплачиваемая организацией-работодателем работникам, призванным на военные сборы, а также выплаты врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу за время их участия в мероприятиях, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе"?

Ответ: Минфин России в Письме от 27.05.2008 N 03-04-07-02/11 разъяснил, что не облагается ЕСН средняя заработная плата, выплачиваемая организациями работникам, призванным на военные сборы, в том числе лицам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности или поступления на военную службу по контракту.

Обоснованием необложения ЕСН средней заработной платы является тот факт, что данные выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей в рамках трудовых договоров.

Этим же Письмом разъяснено, что средний заработок, выплачиваемый врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу за время их участия в мероприятиях, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", подлежит обложению ЕСН и, следовательно, при решении вопроса о налогообложении ЕСН вышеназванных выплат необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 5.1 Закона N 53-ФЗ при постановке на воинский учет, призыве или поступлении на военную службу по контракту, поступлении в военные образовательные учреждения профессионального образования, призыве на военные сборы граждане проходят медицинское освидетельствование врачами-специалистами (поименованы там же), причем согласно п. 3 данной статьи порядок организации и проведения медицинского освидетельствования граждан определяется Положением о военно-врачебной экспертизе, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Для проведения медицинского освидетельствования граждан согласно п. 10 Положения о военно-врачебной экспертизе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2003 N 123, руководителями медицинских организаций по заявке военного комиссара, военного комиссара субъекта Российской Федерации выделяются врачи-специалисты и средний медицинский персонал.

В случае если медицинские организации городских поселений, муниципальных районов, городских округов и внутригородских территорий городов федерального значения не имеют возможности выделить указанных медицинских специалистов, их отсутствие восполняется за счет врачей-специалистов и среднего медицинского персонала медицинских организаций субъекта Российской Федерации.

В связи с тем что врачи-специалисты и средний медицинский персонал, привлекаемые для проведения медицинского освидетельствования, продолжают исполнять свои трудовые обязанности, но только вне постоянного места работы (в военных комиссариатах), то в силу п. 1 ст. 236 Кодекса налогообложению ЕСН подлежат выплаты, производимые муниципальными медицинскими учреждениями или медицинскими организациями субъекта Российской Федерации вышеназванным медицинским работникам, с которыми у них заключены трудовые (гражданско-правовые) договоры.

Специалисты

ФНС России

07.10.2008