Некоммерческое партнерство в 2008 г. получило от иностранной организации грант на реализацию программы в области, предусмотренной в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с грантовым соглашением часть программы будет реализована в 2009 г. Учитывается ли при исчислении налога на прибыль остаток средств полученного гранта по состоянию на первое число календарного года, в котором должна быть реализована указанная программа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 октября 2008 г. N 03-03-06/4/64

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете в целях налогообложения прибыли остатков доходов в виде грантов, не использованных в течение налогового периода, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе имущество в виде полученных грантов.

В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, предусмотренным пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Применительно к ряду доходов, относящихся к средствам целевого финансирования, помимо соблюдения их целевого назначения предъявляются дополнительные условия исключения этих доходов из базы налога на прибыль организаций. Получатели доходов в виде целевого финансирования обязаны не только соблюдать их целевое назначение, но и выполнять иные установленные источником средств целевого финансирования условия их предоставления. В частности, источник средств целевого финансирования может определить допустимые формы и сроки использования средств, в том числе предусмотреть их расходование в течение определенного (длительного) периода. Соблюдение этих условий обязательно для предоставления льготы, предусмотренной пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.

В случае если в соответствии с соглашением о предоставлении гранта часть программы в одной из областей, предусмотренных пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса, должна быть реализована в течение календарного года, следующего за годом, в котором был предоставлен грант, то в целях налогообложения прибыли остаток средств полученного гранта по состоянию на первое число календарного года, в котором должна быть реализована указанная выше часть программы, не учитывается. При этом на момент предоставления гранта должны быть соблюдены условия, установленные пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса, а средства гранта должны быть расходованы в течение года строго по целевому назначению.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

07.10.2008