Деятельность управляющей организации основана на договоре, заключенном с Департаментом городского хозяйства администрации города, на управление жилищным фондом. С целью оказания потребителям услуг по теплоэнерговодоснабжению и иных жилищно-коммунальных услуг управляющей организацией заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями. Услуги предоставлялись в объеме, соответствующем нормативам потребления. Оплата за них (включая НДС по налоговой ставке 18 процентов) производилась за счет средств, поступающих от населения, бюджетных дотаций, а также денежных средств, поступающих из иных источников. В ходе камеральной проверки налоговый орган отказал в возмещении НДС по декларации, поскольку организация не является производителем коммунальных услуг. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 154 Жилищного кодекса РФ предусмотрено, что собственники помещений в многоквартирных домах осуществляют плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме; плату за коммунальные услуги, которая включает в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление.

В соответствии со ст. 162 ЖК РФ оказание услуг и выполнение работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставление коммунальных услуг осуществляется на основании договора, заключаемого собственниками помещений в многоквартирном доме с управляющей организацией.

Согласно п. 2 ст. 163 ЖК РФ управление многоквартирным домом, все помещения в котором находятся в собственности РФ, субъекта РФ или муниципального образования, осуществляется путем заключения договора управления данным домом с управляющей организацией, выбираемой по результатам открытого конкурса или, если такой конкурс в соответствии с законодательством признан несостоявшимся, без проведения такого конкурса.

В силу п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются в том числе организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

К числу операций, освобождаемых от обложения указанным налогом на основании ст. 149 НК РФ, услуги, оказываемые управляющей организацией по обеспечению потребителей коммунальными ресурсами, не отнесены.

Порядок возмещения налога определен ст. 176 НК РФ. Пункт 1 указанной нормы предусматривает, что, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

При этом НК РФ не предусмотрено ограничение права на налоговые вычеты для организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим дотации, в случае оплаты коммунальных ресурсов за счет бюджетных средств, а также средств, собранных с населения.

УФНС России по г. Москве в Письме от 18.12.2007 N 19-11/120978 разъясняет, что суммы НДС, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам, услугам), используемым для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, подлежат вычету при соблюдении условий, предусмотренных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Исходя из изложенного, организация вправе применить вычет и в случае, если товары (услуги) реализуются с учетом субсидий при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

Суды также приходят к аналогичному выводу. Например, Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 01.04.2008 N N 13419/07 и 12611/07 указал, что НК РФ не предусмотрено ограничение права на налоговые вычеты для организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим дотации, в случае оплаты коммунальных ресурсов за счет бюджетных средств, а также средств, собранных с населения.

Таким образом, действия налогового органа являются неправомерными.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.10.2008