Организация оказывает автотранспортные услуги по осуществлению грузовых автомобильных перевозок. При этом организации на праве собственности принадлежит 21 машина, из которых 19 машин - грузовые автомобили, предназначенные для оказания услуг по грузоперевозкам, и 2 машины - легковые автомобили, используемые в качестве служебного транспорта. Перевозки пассажиров организация не осуществляет. Правомерно ли применение организацией ЕНВД?

Ответ: Принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, если налогоплательщик оказывает услуги по перевозке только грузов, при определении количества эксплуатируемых транспортных средств для целей исчисления ЕНВД имеющиеся легковые автомобили не учитываются.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при перевозке пассажиров и грузов применяются разные физические показатели. По виду предпринимательской деятельности "Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов" установлен физический показатель "Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов"; по виду предпринимательской деятельности "Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров" - "Количество посадочных мест".

Согласно абз. 10 ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Таким образом, под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и в целях осуществления данной предпринимательской деятельности находящихся у налогоплательщика на балансе.

Согласно п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

В соответствии с п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В силу положений Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52389-2005 "Транспортные средства колесные. Массы и размеры. Технические требования и методы испытаний" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 07.11.2005 N 279-ст) (п. 2.1.1.1) грузовым транспортным средством признается механическое транспортное средство категорий N 1, N 2 или N 3, сконструированное и предназначенное исключительно или главным образом для перевозки грузов.

Арбитражные суды приходят к выводу, что, если налогоплательщик оказывает услуги по перевозке только грузов, при определении количества эксплуатируемых транспортных средств необходимо учитывать исключительно машины, предназначенные для оказания услуг по перевозке грузов, назначением которых является транспортировка грузов. При этом легковые автомобили и автобусы не признаются эксплуатируемыми для целей перевозок грузов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2008 по делу N А05-6504/2007, ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10 по делу N А41-4/10 (Определением ВАС РФ от 08.11.2010 N ВАС-14389/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2013 по делу N А29-8375/2012 (Определением ВАС РФ от 23.09.2013 N ВАС-13220/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи посчитали необоснованным включение налоговым органом в состав физического показателя "Количество автотранспортных средств", в том числе легковые автомобили, не предназначенные для грузоперевозок. Поскольку в спорный период при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов налогоплательщик использовал не более 20 грузовых автомобилей, применение указанного налогового режима признано судом правомерным.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 29.07.2013 N 15АП-7871/2013 по делу N А32-9500/2012 также сделал вывод, что находившийся на балансе налогоплательщика легковой автомобиль не предназначен для оказания платных услуг по перевозке грузов и не должен был учитываться инспекцией при определении возможности (и правомерности) перехода общества на ЕНВД.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики, если налогоплательщик оказывает услуги по перевозке только грузов, при определении количества эксплуатируемых транспортных средств для целей исчисления ЕНВД у данного налогоплательщика легковые автомобили не учитываются.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

19.11.2013