Обязан ли индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ЕСХН, уплачивать НДФЛ с процентов по рублевому вкладу в коммерческом банке?

Ответ: Согласно абз. 4 п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Данная редакция вышеуказанной нормы НК РФ будет действовать до 01.01.2009.

С 01.01.2009 положениями Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" вводится в действие новая редакция абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Так, с 01.01.2009 индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Применительно к ситуации, изложенной в вопросе, согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ.

В данном случае следует применять нормы ст. 214.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ), а именно в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Учитывая изложенное, в 2008 г. индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, не обязан уплачивать налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (в том числе и в отношении доходов в виде процентов по вкладам вышеуказанных доходов в банке).

С 2009 г. обязанность уплачивать подоходный налог в отношении указанных доходов на индивидуального предпринимателя - плательщика ЕСХН возложена только в случае, установленном положениями ст. 214.2 НК РФ.

При этом при определении объекта налогообложения по ЕСХН указанные доходы не учитываются на основании абз. 7 п. 1 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.10.2008