О налогообложении налогом на прибыль дивидендов, право на которые перешло иностранной организации (резиденту Кипра) в связи с ликвидацией российской организации, единственным акционером которой являлась указанная иностранная организация

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 октября 2008 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения дивидендов компании - резидента Кипра сообщает следующее.

При налогообложении дивидендов, право на которые перешло компании - резиденту Кипра в связи с ликвидацией российского общества, единственным акционером которого являлась данная кипрская компания, следует руководствоваться ст. 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).

Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды могут облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Следует отметить, что под термином "прямое вложение" подразумевается приобретение акций компании при первичном размещении, приобретение акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупка акций компании на вторичном рынке. При этом требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций.

В связи с тем что, как следует из письма, у кипрской компании не имелось прямых вложений в капитал ОАО, вышеуказанные дивиденды облагаются налогом по ставке 10%.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

02.10.2008