ЗАО применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. ЗАО является арендатором и произвело расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества. Можно ли данные расходы учесть при определении налоговой базы?

Ответ: Порядок заключения договора аренды установлен гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Так, произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 623 ГК РФ).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики при определении налоговой базы могут учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса).

В целях гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).

Пунктом 1 ст. 256 Кодекса к амортизируемому имуществу отнесены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. В свою очередь, капитальные вложения (неотделимые улучшения) в основные средства представляют собой достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию либо техническое перевооружение основных средств согласно положениям п. 2 ст. 257 Кодекса.

Таким образом, организация-арендатор вправе учесть в целях налогообложения расходы в виде неотделимых улучшений арендованного имущества на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при условии, что договором аренды не предусмотрено возмещение этих затрат арендодателем. Указанные расходы учитываются арендатором с момента ввода основных средств в эксплуатацию после проведения соответствующих работ.

У. В.Семенова

Советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.10.2008