ЗАО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Уставный капитал ЗАО сформирован внесением в него акций другого общества (ОАО) по оценочной стоимости. В 2007 г. ЗАО продало физическому лицу, не являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, акции ОАО, за счет стоимости которых был сформирован уставный капитал ЗАО, по стоимости, превышающей оценочную стоимость акций ОАО на момент внесения их в уставный капитал ЗАО. В результате в настоящее время уставный капитал ЗАО сформирован денежными средствами, полученными от продажи акций ОАО. Облагается ли в вышеуказанном случае у ЗАО продажа акций ОАО и в каком порядке? В каком порядке будет осуществляться налогообложение при дальнейшей ликвидации ЗАО?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Таким образом, в случае продажи организацией акций, полученных в качестве взноса в уставный капитал, она должна при исчислении налоговой базы включить в доходы разницу между ценой реализации и учтенной в налоговом учете стоимостью этих акций.

По вопросу налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при ее ликвидации необходимо иметь в виду, что обязанность по уплате налога и (или) сбора в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика прекращается после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 Кодекса. При этом, если организация ликвидируется до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (ст. 55 Кодекса).

У. В.Семенова

Советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.10.2008