ООО применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с момента постановки на учет. ООО приобрело в собственность основное средство. Согласно положениям п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, которые приобретены в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Однако не указано, к каким основным средствам - приобретенным в период применения УСН или до перехода на специальный налоговый режим - относится норма о том, что данные расходы в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями. По мнению ООО, указанная норма относится к основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, и применяется в отношении остаточной стоимости основных средств, а по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, расходы включаются в налоговую базу единовременно после ввода основных средств в эксплуатацию. Право ли ООО?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

На основании п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы налогоплательщиков на приобретение основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В том случае, если основные средства приобретены до перехода на указанный специальный налоговый режим, расходы на их приобретение учитываются в течение определенного количества лет (от одного до десяти) применения упрощенной системы налогообложения в зависимости от срока полезного использования каждого отдельного объекта основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы в отношении основных средств, приобретенных как до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и после данного перехода, учитываются за отчетные периоды равными долями.

Таким образом, при приобретении налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения основного средства данные расходы учитываются им в течение налогового периода (в котором произошел ввод основного средства в эксплуатацию) равными долями по итогам каждого отчетного периода. Аналогичный порядок (учет в течение налогового периода равными долями по итогам каждого отчетного периода) применяется в отношении основных средств, приобретенных до перехода на вышеназванный специальный налоговый режим.

У. В.Семенова

Советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.10.2008