Организация заключила договор на осуществление бесплатного ремонта бассейна в вузе во время зимних каникул (январь 2009 г.). Заключение указанного договора вызвано намерением организации оказать помощь данному учебному заведению, так как в населенном пункте, где находится организация, этот вуз является единственным, и около 90% всех обучающихся работников организации получают образование именно в этом вузе. Вправе ли будет организация учитывать произведенные затраты на ремонт бассейна при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В частности, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, поименованные в ст. 264 НК РФ.

Так, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, вступающего в действие 01.01.2009).

При этом последним абзацем п. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

Учитывая изложенное, организация при определении налоговой базы не вправе учитывать расходы на ремонт бассейна, так как такие расходы не являются экономически оправданными затратами, они не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ), и прямо противоречат нормам ст. 264 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.10.2008