Организация оплатила обучение физического лица в вузе в соответствии с условиями договора, которыми также предусмотрена обязанность физического лица после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор. Вправе ли организация начиная с 2008 г. учитывать в целях исчисления налога на прибыль понесенные затраты в данном случае?

Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

То есть непременным условием является то, что образовательный процесс должен быть осуществлен только в отношении штатных работников.

Таким образом, согласно фактам, изложенным в вопросе, в 2008 г. организация не вправе учитывать в качестве расходов никакие затраты на обучение физического лица, не являющегося работником этой организации.

Однако с 1 января 2009 г. положениями Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" вводится в действие новая редакция пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которой условие о состоянии работника в штате организации отсутствует.

Так, с 2009 г. к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.

Пункт 3 ст. 264 НК РФ не запрещает в 2009 г. включать расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников в состав прочих расходов, если выполняются условия пп. 1 и 2.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 264 НК РФ теперь определено, что обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Пунктом 1 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) установлено, что в Российской Федерации реализуются общеобразовательные (основные и дополнительные) и профессиональные (основные и дополнительные) образовательные программы.

Пунктом 5 ст. 9 Закона N 3266-1 определено, что к основным профессиональным относятся программы:

1) начального профессионального образования;

2) среднего профессионального образования;

3) высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);

4) послевузовского профессионального образования.

Следовательно, обучение в вузе относится к основным профессиональным программам высшего профессионального образования на основании пп. 3 п. 5 ст. 9 Закона N 3266-1.

Таким образом, с 2009 г. организация вправе учитывать расходы на обучение в вузе физического лица при соблюдении всех условий п. 3 ст. 264 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.10.2008