Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобрел в 2008 г. основное средство стоимостью более 10 000, но менее 20 000 руб. Возможно ли включение данного основного средства в состав амортизируемого имущества индивидуального предпринимателя в целях получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ? Так, п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей установлено, что для индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относится имущество первоначальной стоимостью более 10 000 руб. А согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, положения которого также должны применяться предпринимателями (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ), амортизируемым имуществом признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

До 2008 г. амортизируемым имуществом признавалось имущество, первоначальная стоимость которого превышала 10 000 руб. Изменения были внесены в Кодекс Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" и вступили в силу с 1 января 2008 г.

Таким образом, к имуществу, приобретенному в 2008 г., в части признания такого имущества амортизируемым применяются положения Кодекса с учетом вступивших в силу изменений.

Затраты на приобретение имущества стоимостью менее 20 000 руб., используемого для осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в качестве материальных расходов.

Согласно п. 2 ст. 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Указанный Порядок устанавливает правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций. При этом состав расходов, принимаемых в качестве профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, определяется в соответствии с гл. 25 Кодекса, на основании п. 1 ст. 221 Кодекса, как это указывалось выше.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.10.2008