Если глава крестьянского (фермерского) хозяйства является его единственным участником, то обязан ли он уплачивать страховые взносы, предусмотренные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", и как юридическое лицо, и как индивидуальный предприниматель, если такое крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет свою деятельность в качестве юридического лица?

Ответ: Если глава крестьянского (фермерского) хозяйства является его единственным участником, то на нем лежит обязанность по уплате страховых взносов, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 86.1 Гражданского кодекса РФ граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (ст. 23), вправе создать юридическое лицо - крестьянское (фермерское) хозяйство.

Крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии с данной статьей в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.

В силу п. 5 ст. 23 ГК РФ главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

На основании ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом фиксированный размер страхового взноса по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение фиксированного размера страхового взноса и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Обращаем внимание, что с 1 января 2014 г. вступают в силу изменения, внесенные в данную часть Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Также обращаем внимание, что фиксированные размеры страховых взносов главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают с 1 января 2013 г.

Однако вносимые изменения не влияют на правовое регулирование данной ситуации.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Федеральным законом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи.

В ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Таким образом, независимо от того, в какой форме зарегистрировано крестьянское (фермерское) хозяйство - как юридическое лицо либо без образования юридического лица, - глава крестьянского (фермерского) хозяйства признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, определенном Законом N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей. Если крестьянское (фермерское) хозяйство зарегистрировано в качестве юридического лица, то это не освобождает его главу от обязанности уплачивать страховые взносы как индивидуального предпринимателя.

Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 N А63-15989/2012 (далее - Постановление N А63-15989/2012) указывается, что обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа не ставится законом в зависимость от факта ведения ими предпринимательской деятельности и получения дохода, обязательство по уплате страховых взносов возникает в силу Закона N 212-ФЗ и не изменяется из-за отсутствия денежных средств (дохода) у предпринимателя. Следовательно, независимо от того, в какой форме зарегистрировано крестьянское (фермерское) хозяйство - как юридическое лицо либо без образования юридического лица, - глава крестьянского (фермерского) хозяйства признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, определенных Законом N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей.

Постановление N А63-15989/2012 оставлено без изменения Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2013 N А63-15989/2012. ФАС указал, что исходя из особого правового статуса крестьянского хозяйства, которое может осуществлять свою деятельность как в форме юридического лица, так и без образования юридического лица, и учитывая необходимость соблюдения принципа равенства обложения страховыми взносами глав и членов крестьянских хозяйств независимо от того, в какой форме действует крестьянское хозяйство, вопрос о том, кто может являться объектом проверки со стороны ПФР - само крестьянское хозяйство или его глава, - правового значения не имеет, поскольку двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа одновременно крестьянского хозяйства и его главы не происходит. Если глава хозяйства является его единственным членом, он обязан уплачивать страховые взносы и как юридическое лицо, и как индивидуальный предприниматель. Кроме того, оспариваемое постановление является исполнительным документом и не подлежит признанию недействительным.

Таким образом, если глава крестьянского (фермерского) хозяйства является единственным участником и если такое хозяйство осуществляет свою деятельность с образованием юридического лица, глава обязан уплачивать страховые взносы и как индивидуальный предприниматель, и как юридическое лицо.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.11.2013