О порядке определения признаков наличия или отсутствия постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения и правомерности удержания налоговым агентом налога на прибыль, удерживаемого у источника выплаты таких доходов, а также о порядке налогообложения дохода, полученного иностранной организацией от оказания услуг по обучению российского персонала на территории Италии

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 октября 2008 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу наличия или отсутствия постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения и правомерности удержания налоговым агентом налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты таких доходов, и сообщает следующее.

Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений российского налогового законодательства и соответствующего межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Основные признаки понятия постоянного представительства установлены ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Одним из критериев для квалификации деятельности иностранной организации в Российской Федерации как осуществляемой через постоянное представительство является регулярность ее осуществления. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации не рассматриваются как регулярная деятельность.

В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В связи с тем что из текста письма не представляется возможным сделать однозначный вывод о характере деятельности иностранной компании на территории Российской Федерации, необходимо учитывать совокупность факторов, установленных вышеуказанной ст. 306 Кодекса и условиями договора, заключенного между российской компанией и иностранной организацией.

Что касается налогообложения дохода, полученного иностранной организацией от оказания услуг по обучению российского персонала на территории Италии, то в соответствии со ст. 309 Кодекса компания не является налоговым агентом по данным выплатам.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

01.10.2008