Согласно договору долгосрочной аренды земельного участка, заключенному организацией в феврале 2007 г., арендные платежи осуществляются ежемесячно в фиксированном размере. На указанном земельном участке в декабре 2007 г. организация построила помещение под склад и ввела его в эксплуатацию. Каким образом в данном случае в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать арендные платежи, уплачиваемые с февраля по декабрь 2007 г.? Увеличивают ли указанные платежи первоначальную стоимость построенного объекта или же подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В рассматриваемой ситуации расходы организации в виде арендных платежей, осуществленных в период строительства помещения под склад, непосредственно связаны с сооружением объекта основных средств. Следовательно, указанные платежи подлежат включению в первоначальную стоимость указанного объекта и должны учитываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ. С декабря 2007 г. указанные арендные платежи следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Аналогичная позиция отражена в Письмах МНС России от 26.02.2004 N 02-5-11/38@, Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/384 и от 29.03.2007 N 03-03-06/1/193.

Однако существует иная точка зрения по данному вопросу.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки.

Учитывая то, что НК РФ прямо устанавливает порядок учета арендных платежей за аренду земельных участков, указанные платежи не могут формировать первоначальную стоимость основного средства.

Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ может учесть единовременно расходы на аренду земельного участка, на котором осуществляется строительство объекта основных средств, однако в этом случае вероятны споры с налоговыми органами и свою позицию организация будет вынуждена отстаивать в суде.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.09.2008