Налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки организации по налогу на доходы физических лиц направил требование о представлении ряда документов, в том числе некоторых счетов-фактур и накладных по приобретенным товарам. При этом сотрудник налогового органа разъяснил, что запрос указанных документов связан с тем, что товары приобретались сотрудниками организации на выданные им под отчет денежные суммы. Вправе ли налоговый орган при проведении проверки по НДФЛ требовать представления указанных документов?

Ответ: Да, вправе.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе на основании п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (информации) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Кроме того, в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Таким образом, как следует из положений ст. 93 НК РФ, налоговый орган, проводящий проверку, вправе истребовать только необходимые для проверки документы. Иные документы, которые никаким образом не связаны с проводимой проверкой, налоговый орган истребовать не вправе.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен унифицированный первичный документ - авансовый отчет, форма N АО-1 которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

К указанному отчету должны быть приложены документы, подтверждающие расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), указанные на оборотной стороне формы N АО-1.

Таким образом, в случае если оправдательные документы на приобретение товара отсутствуют либо оформлены с нарушением требований законодательства, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, могут быть квалифицированы налоговым органом как доход физического лица, подлежащий налогообложению НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации, если счета-фактуры и накладные указаны в авансовом отчете сотрудника, требование налогового органа по представлению документов правомерно, поскольку истребуемые документы подтверждают целевое использование выданных под отчет сумм, а также то, что суммы, выданные под отчет, являются доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.09.2008