За проживание в гостинице сотрудник получил только квитанцию к приходному ордеру на сумму 3000 руб. Подлежит ли эта сумма включению в доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, если затраты отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При этом не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

При этом факт отнесения указанных затрат в расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на порядок обложения данных сумм НДФЛ не влияет.

В рассматриваемом случае сотрудник представил только квитанцию к приходному ордеру, подтверждающую произведенные расходы на проживание в гостинице. Поскольку каких-либо требований к документам, которые должны подтверждать указанные расходы в целях обложения НДФЛ, НК РФ не содержит, не исключено возникновение разногласий с контролирующими органами.

Разногласия могут быть урегулированы в судебном порядке в пользу организации (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 по делу N А56-52410/2006; ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/14043-07 по делу N А40-10124/07-141-55).

Таким образом, по нашему мнению, расходы на проживание в гостинице, подтвержденные сотрудником выданной ему гостиницей квитанцией к приходному кассовому ордеру, не облагаются НДФЛ.

Е. И.Данилович

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.09.2008