Организацией приобретен товар в феврале 2008 г. Предъявленная поставщиком товара сумма НДС принята организацией к вычету в феврале 2008 г. с соблюдением всех требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. В июле 2008 г. в счет оплаты приобретенного товара передан вексель третьего лица. Сумма НДС организацией не была перечислена денежными средствами. Обязана ли организация в рассматриваемой ситуации в июле 2008 г. восстановить правомерно принятую к вычету в феврале 2007 г. сумму НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из изложенного следует, что обязательным условием применения вычетов налога на добавленную стоимость, в частности, по товарам являются наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет, при этом нормы п. 1 ст. 172 НК РФ не ставят в зависимость принятие вычета от фактической оплаты за товар. В рассматриваемой ситуации указано, что при принятии к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком в феврале 2008 г., организацией соблюдены все требования, установленные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, следовательно, организация правомерно приняла суммы НДС к вычету в феврале 2008 г.

Однако в июле 2008 г. организация в счет оплаты приобретенного товара передала вексель третьего лица, что, в свою очередь, повлекло применение в отношении данной операции норм п. 4 ст. 168 НК РФ, согласно которому в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

В Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31 Минфин России указал, что при оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов налога на добавленную стоимость иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно вышеуказанной норме п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права).

Из изложенного следует, что в рассматриваемой ситуации в силу п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ у организации с июля 2008 г. отсутствует право применения вычета по налогу на добавленную стоимость, так как сумма налога не была уплачена организацией на основании соответствующего платежного поручения.

В то же время в рассматриваемой ситуации организация не может восстановить сумму налога, правомерно принятого к вычету в феврале 2008 г., так как такой случай п. 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при проведении налоговой проверки у организации возникает риск доначисления налога на добавленную стоимость и, как следствие, применения в отношении нее налоговых санкций.

Исходя из изложенного, организация обязана перечислить продавцу суммы НДС по приобретенному товару на основании платежного поручения и только после этого применять налоговый вычет. Поскольку в указанной ситуации организация приняла суммы НДС к вычету в периоде приобретения товаров, данная сумма, во избежание споров с налоговыми органами, подлежит восстановлению. Представляется, что в таком случае организации следует подать уточненную декларацию за I квартал 2008 г. Принять к вычету суммы НДС по приобретенному товару организация будет вправе только за тот период, в котором НДС будет уплачен на основании платежного документа.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.09.2008