Организация наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), подлежащими обложению НДС, осуществляет предоставление займов в денежной форме, освобождаемое от налогообложения. Следует ли при определении пропорции, необходимой для исчисления принимаемой к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), одновременно используемым для указанных операций, учитывать сумму предоставленного займа?

Ответ: На основании положений п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, и операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет таких операций для целей раздельного учета подлежащих и не подлежащих вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам.

Кроме того, п. 4 ст. 170 Кодекса предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

Так, согласно нормам указанного п. 4 ст. 170 Кодекса, в случае если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В случаях осуществления операций по предоставлению займов в денежной форме, по которым от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются получаемые денежные средства в виде процентов, для определения данной пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.09.2008