Коммерческая организация выдает поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме. На основании пп. 3 или пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ вознаграждение за выдачу поручительств не облагается НДС? Если указанные операции подлежат налогообложению, как следует определять налоговую базу?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Перечень операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 Кодекса.

Так, на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, осуществляемые банками. В связи с этим данное освобождение на налогоплательщиков, не являющихся банками, не распространяется.

Что касается пп. 5 п. 3 ст. 149 Кодекса, согласно которому организации имеют право применять освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость в отношении отдельных банковских операций, то данное освобождение применяется в отношении банковских операций, в том числе по выдаче поручительств за третьих лиц, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации на организации возложена обязанность осуществлять отдельные банковские операции без лицензии, выдаваемой Центральным банком Российской Федерации.

Поскольку на организацию обязанность по осуществлению отдельных банковских операций, в том числе выдаче поручительств за третьих лиц, законодательством Российской Федерации не возложена, операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, осуществляемые организацией, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

По вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении организациями, не являющимися банками, операций по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, следует отметить, что согласно п. 1 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Кроме того, п. 2 ст. 153 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от оказания услуг по выдаче поручительств за третьих лиц, подлежащих налогообложению, определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате этих услуг.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.09.2008